คลังคำถามคำตอบ

การคำนวณวงเงินยกเว้นภาษีเงินได้

ตามประกาศ สกท ที่ ป.12/2544 โครงการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนตั้งแต่วันที่ 1 ธันวาคม 2544 เป็นต้นไป จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 31 โดยกำหนดวงเงินยกเว้นภาษีเงินได้ไม่เกินร้อยละ 100 ของเงินลงทุน โดยในเบื้องต้นจะกำหนดให้ตามขนาดการลงทุนในคำขอรับส่งเสริม แต่จะปรับเปลี่ยนวงเงินในวันเปิดดำเนินการ

ค่าใช้จ่ายที่นับเป็นขนาดการลงทุนซึ่งใช้เป็นฐานในการคำนวณวงเงินยกเว้นภาษีเงินได้ จะแตกต่างกันในกรณีโครงการริเริ่ม และโครงการขยาย ดังนี้

1. ค่าก่อสร้างอาคาร

1. กรณีก่อสร้างเอง
   
   ได้แก่ ค่าก่อสร้างโรงงานและอาคารสำนักงาน โดยรวมถึงค่าสาธารณูปโภค สิ่งอำนวยความสะดวกอื่นๆ รวมถึงค่าปรับปรุงและต่อเติมอาคารเดิมด้วย
   ใช้ราคาทุนที่ได้มา ดังนี้
   1. กรณีว่าจ้างบริษัทรับเหมาก่อสร้าง
      ต้นทุนคือจำนวนเงินที่กิจการตกลงตามสัญญาก่อสร้าง
   2. กรณีที่ก่อสร้างเอง
      การคำนวณต้นทุนเริ่มตั้งแต่ค่าเขียนแบบ ค่าธรรมเนียมขออนุญาต ค่าวัสดุก่อสร้าง ค่าแรง ค่าทำฐานราก จนกระทั่งอาคาร/โรงงานเสร็จ
2. กรณีซื้ออาคาร
   
   ใช้มูลค่าตามสัญญาซื้อขาย
3. กรณีใช้อาคารที่มีอยู่เดิมโดยเป็นอาคารที่ไม่ได้ใช้งานมาก่อน
   
   ใช้ราคาสุทธิตามบัญชีของงวดบัญชีก่อนยื่นคำขอรับการส่งเสริม
4. กรณีเช่าอาคารโรงงาน
   
   ใช้ค่าเช่าตามสัญญาเช่า ซึ่งต้องมีระยะเวลาการเช่ามากกว่า 3 ปี และจดทะเบียนกับสำนักงานที่ดินแล้ว

2. ค่าเครื่องจักร ค่าติดตั้ง ค่าทดลองเครื่อง

หมายถึง เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่เป็นไปตามคำจำกัดความตามมาตรา 4 ของพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 และประกาศ สกท ที่ ป.1/2546 ซึ่งต้องมีใช้อยู่ในโครงการนั้นจริงในวันเปิดดำเนินการ

1. กรณีซื้อเครื่องจักร
   
   ใช้ราคาทุน / ราคาที่ได้มาของค่าเครื่องจักร ค่าติดตั้ง ค่าทดลองเครื่อง ค่าวิชาการที่รวมอยู่ในต้นทุนเครื่องจักร เช่น ค่าวิศวการ ค่าออกแบบ และในกรณีที่ได้รับส่งเสริมในกิจการซอฟต์แวร์หรือกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ ให้รวมถึงค่าเครื่องคอมพิวเตอร์และโปรแกรมด้วย
   1. กรณีบันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สิน
      ต้องแสดงไว้ในงบการเงินที่มีผู้สอบบัญชีตรวจสอบรับรองการมีอยู่จริงของสินทรัพย์ในรอบบัญชีนั้น
   2. กรณีบันทึกบัญชีเป็นค่าใช้จ่าย หรือไม่ได้บันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สิน
      ต้องแนบเอกสารหลักฐานการซื้อขาย
2. กรณีเช่าซื้อและเช่าแบบลีสซิ่ง
   
   ให้ใช้มูลค่าตามสัญญาเช่าซื้อ หรือเช่าแบบลีสซิ่ง โดยบันทึกบัญชีไว้ และจะต้องแนบสัญญาเช่านั้น
3. กรณีเช่าเครื่องจักร
   
   ให้ใช้มูลค่าตามสัญญาเช่า ซึ่งต้องมีระยะเวลาเช่ามากกว่า 1 ปี โดยบันทึกบัญชีไว้ และจะต้องแนบสัญญาเช่านั้น
4. กรณีเครื่องจักรที่บริษัทในเครือให้มาโดยไม่คิดค่าตอบแทน และได้ระบุไว้ในคำขอรับการส่งเสริม
   
   ให้ใช้มูลค่าตามบัญชีของบริษัทที่ให้เครื่องจักร โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ยื่นขอรับการส่งเสริม และจะต้องแนบเอกสารหลักฐานการนำเข้าเครื่องจักรนั้น
5. กรณีจำนองเครื่องจักร
   
   ให้ใช้ราคาทุน / ราคาที่ได้มาเช่นเดียวกับเครื่องจักร เช่นเดียวกับกรณีซื้อเครื่องจักร

3. ค่าใช้จ่ายก่อนเปิดดำเนินการ

หมายถึง ค่าใช้จ่ายในการจัดตั้งบริษัทใหม่ ได้แก่ ค่าเดินทาง ค่าทนายความ ค่าธรรมเนียม และค่าหนังสือบริคณฑ์สนธิ

ใช้มูลค่าที่บันทึกบัญชี และเอกสารหลักฐานนั้น

4. มูลค่าทรัพย์สินอื่นๆ

1. ค่าอุปกรณ์สำนักงาน และยานพาหนะ
   
   ให้นับเฉพาะกรณีขอรับส่งเสริมในนามบริษัทที่จะจัดตั้งขึ้นใหม่ และกรณีคำขอโยกย้ายสถานประกอบการเท่านั้น โดยใช้มูลค่าที่บันทึกบัญชี และเอกสารหลักฐานนั้น
2. ค่าสัมปทาน ค่าประทานบัตร และสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับทรัพยากรธรรมชาติที่จ่ายให้กับรัฐ
   
   ใช้มูลค่าที่บันทึกบัญชี และเอกสารหลักฐานนั้น

แต่ทั้งนี้ ในกรณีที่เป็นโครงการโยกย้ายสถานประกอบการ จะไม่อนุญาตให้นำมูลค่าเครื่องจักรที่โยกย้ายจากสถานประกอบการเดิม มาคำนวณเป็นมูลค่าการลงทุนของโครงการในที่ตั้งแห่งใหม่

เอกสารประกอบการตรวจสอบ

1. ทะเบียนทรัพย์สิน
2. หลักฐานประกอบการซื้อขายและการชำระเงิน เช่น ใบส่งของ ใบกำกับสินค้า ใบขนสินค้าขาเข้า ใบเสร็จรับเงิน
3. งบการเงินปีล่าสุดที่ผู้สอบบัญชีรับรอง
4. ภงด.50 สำหรับปีที่บริษัทได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลไปแล้ว
5. สัญญาเช่าทรัพย์สิน เช่น สัญญาเช่าอาคาร สัญญาเช่าเครื่องจักร

แนวทางการตรวจสอบ

1. จะตรวจสอบมูลค่าการลงทุนโดยพิจารณาจากงบการเงินในหมวดทรัพย์สิน
2. กรณีที่บริษัทมีทรัพย์สินเพิ่มเติมจากวันปิดงบการเงินจนถึงวันเปิดดำเนินการ จะตรวจสอบเอกสารสำคัญอื่นเพิ่มเติม เช่น ใบส่งของ ใบเสร็จรับเงิน ใบขนสินค้าขาเข้า
3. เครื่องจักรตามทะเบียนทรัพย์สิน จะต้องไม่เป็นเครื่องจักรที่นำเข้าหรือซื้อมาก่อนวันที่ยื่นคำขอรับการส่งเสริม
   
   กรณีที่นำเข้าหรือซื้อมาก่อนวันที่ยื่นคำขอ จะต้องระบุไว้ในขั้นยื่นคำขอรับการส่งเสริมด้วย แต่หากไม่ได้ระบุไว้ จะต้องพิสูจน์ให้ได้ว่า เครื่องจักรดังกล่าวยังไม่เคยก่อให้เกิดรายได้ก่อนวันที่ยื่นคำขอรับการส่งเสริม
4. เครื่องจักรตามทะเบียนทรัพย์สิน จะต้องไม่เป็นเครื่องจักรเก่าใช้แล้ว เว้นแต่จะมีเงื่อนไขอนุญาตให้ใช้เครื่องจักรเก่าใช้แล้วได้
5. วันที่เปิดดำเนินการ คือ
   
   • วันครบกำหนดเปิดดำเนินการตามที่ระบุในบัตรส่งเสริม หรือ
   • วันที่ได้รับอนุญาตให้ขยายเวลาเปิดดำเนินการ หรือ
   • วันที่บริษัทพร้อมเปิดดำเนินการ แต่ต้องไม่หลังจากวันครบกำหนดเปิดดำเนินการ
6. มูลค่าทรัพย์สินที่จะนำมาคำนวณการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล จะต้องนำเข้าหรือซื้อมาก่อนวันที่เปิดดำเนินการเท่านั้น ดังนั้น หากบริษัทปฏิบัติตามเงื่อนไขให้เป็นไปตามโครงการได้ภายหลังจากวันที่ครบกำหนดเปิดดำเนินการ จะคำนวณมูลค่าการลงทุนตามวันที่ครบกำหนดเปิดดำเนินการเท่านั้น
7. กรณีที่บริษัทได้รับส่งเสริมหลายโครงการ มูลค่าเงินลงทุนที่ตรวจสอบจะต้องเป็นมูลค่าการลงทุนของแต่ละโครงการเท่านั้น

คำถามน่ารู้

Q1 : เครื่องจักรที่จะนำมาคำนวณเป็นมูลค่าการลงทุนของโครงการ จะนับเฉพาะเครื่องจักรที่นำเข้าโดยใช้สิทธิประโยชน์ตามมาตรา 28 และ 29 ใช่หรือไม่?

A1 : ไม่ใช่

แต่จะนับรวมทั้งเครื่องจักรที่นำเข้าโดยยกเว้นภาษีหรือชำระภาษีเข้ามาเอง และรวมถึงเครื่องจักรที่มีการซื้อภายในประเทศด้วย แต่ทั้งนี้ จะต้องมีสภาพใหม่/เก่าตามเงื่อนไขที่ระบุในบัตรส่งเสริมเท่านั้น

Q2 : เครื่องจักรที่บริษัทได้จำหน่ายไปก่อนวันที่เปิดดำเนินการ จะนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าการลงทุนจริงได้หรือไม่?

A2 : ไม่ได้

เครื่องจักรและทรัพย์สินที่จะนำมาคำนวณเป็นมูลค่าการลงทุนเพื่อยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล จะต้องปรากฎในบัญชีทรัพย์สินและบริษัทถือครองจริง ณ วันเปิดดำเนินการเท่านั้น หากมีการซื้อมาจริงแต่จำหน่ายไปก่อนหน้านั้น จะไม่นำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าการลงทุนจริง

Q3 : การจำหน่ายเครื่องจักรภายหลังจากเปิดดำเนินการแล้ว จะต้องมีการคำนวณมูลค่าการลงทุนจริงใหม่อีกครั้งหนึ่งหรือไม่?

A3 : ไม่ต้อง

เมื่อได้มีการตรวจสอบปรับเปลี่ยนมูลค่าการลงทุนจริงในวันเปิดดำเนินการแล้ว จะไม่มีการแก้ไขตัวเลขดังกล่าวอีก แม้ว่าหลังจากนั้น บริษัทจะจำหน่ายเครื่องจักรนั้นออกไปจากโครงการก็ตาม

Q4 : เนื่องจากค่าใช้จ่ายก่อนเปิดดำเนินการ หมายถึง ค่าใช้จ่ายในการจัดตั้งบริษัทใหม่ ดังนั้น ในกรณีที่ผู้บริหารชาวต่างชาติเดินทางมาในประเทศไทยเพื่อติดต่อหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง จะนำค่าโดยสารเครื่องบิน ค่าที่พักในช่วงเวลาดังกล่าว มารวมคำนวณเป็นค่าใช้จ่ายก่อนเปิดดำเนินการได้หรือไม่?

A4 : ได้ ?

Q5 : กรณีที่บริษัทจ่ายค่าทรัพย์สิน เช่น แม่พิมพ์ที่จ้างให้บริษัทในต่างประเทศทำการฉีดหรือปั๊มชิ้นงานให้ โดยแม่พิมพ์อยู่ในบริษัทผู้รับจ้างในต่างประเทศ จะนำค่าทรัพย์สินดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นขนาดการลงทุนได้หรือไม่?

A5 : ไม่ได้

จะต้องเป็นสินทรัพย์ที่อยู่ในประเทศเท่านั้น

pageview 39,672

Total Pageviews 5,080,798 since January 2014