ปรับปรุงเมื่อ : 5 มกราคม 2566
เครื่องจักร : ภาพรวมโครงการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน อาจได้รับสิทธิและประโยชน์ยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้าเครื่องจักร ตามหลักเกณฑ์ที่คณะกรรมการกำหนด
ในการนำเครื่องจักรเข้ามาจากต่างประเทศโดยใช้สิทธิยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้า ผู้ได้รับส่งเสริมจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิทธิประโยชน์โดยเคร่งครัด
กรณีที่ผู้ได้รับส่งเสริมฝ่าฝืนหรือไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนด คณะกรรมการมีอำนาจสั่งเพิกถอนสิทธิประโยชน์ทั้งหมดหรือบางส่วนที่ให้ไว้แก่ผู้ได้รับส่งเสริมได้ ซึ่งหากเป็นการเพิกถอนสิทธิประโยชน์ทั้งหมด จะถือว่าผู้ได้รับส่งเสริมไม่เคยได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนภาษีอากรมาตั้งแต่ต้น และจะต้องเสียภาษีอากรตามสภาพเครื่องจักร ณ วันนำเข้า พร้อมเงินเพิ่มและเบี้ยปรับ
ผู้ได้รับส่งเสริมจึงจำเป็นต้องศึกษาหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิทธิ เพื่อจะได้ปฏิบัติอย่างถูกต้องต่อไป
นิยามของเครื่องจักรพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน ได้กำหนดความหมายของเครื่องจักรไว้ดังนี้
มาตรา 4 "เครื่องจักร" หมายความว่า เครื่องจักรที่จำเป็นที่ต้องใช้ในกิจการที่ได้รับการส่งเสริม และเครื่องจักรที่จำเป็นต้องใช้ในการก่อสร้างโรงงาน ซึ่งรวมถึงส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ และโครงโรงงานสำเร็จรูปที่นำมาติดตั้งเป็นโรงงานด้วย
คำจำกัดความของส่วนประกอบและอุปกรณ์ประกาศ สกท ที่ ป.1/2546 กำหนดคำจำกัดความ ของส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ ไว้ดังนี้
- ส่วนประกอบ (Part and Component)
หมายถึง ชิ้นส่วนต่างๆ รวมทั้งอะไหล่ ที่ใช้ประกอบขึ้นเป็นเครื่องจักร ซึ่งหากแยกชิ้นส่วนหนึ่งชิ้นส่วนใดออกจากกันแล้ว จะทำให้เครื่องจักรดังกล่าวไม่สามารถทำงานได้ - อุปกรณ์ (Accessory)
หมายถึง ชิ้นส่วนที่นำมาประกอบกับเครื่องจักร เพื่อให้ทำงานได้ตามวัตถุประสงค์ หากขาดอุปกรณ์แล้วเครื่องจักรยังคงทำงานได้ แต่ไม่เป็นไปตามวัตถุประสงค์ ทั้งนี้ รวมถึงแม่พิมพ์และอุปกรณ์ที่ทำหน้าที่เสมือนแม่พิมพ์หรือต้นแบบ (Master Mould) แม่แบบ และอุปกรณ์จับยึดชิ้นงาน (Jig and Fixtue) ที่ใช้สำหรับการทำงานที่มีการผลิตจำนวนมาก - เครื่องมือ (Tool)
หมายถึง ของที่ใช้งานโดยอิสระ หรือที่ใช้งานร่วมกับเครื่องจักร - เครื่องใช้ (Implement)
หมายถึง ของที่ใช้สนับสนุนกรรมวิธีการผลิตเพื่อให้เกิดประสิทธิภาพ - โครงโรงงานสำเร็จรูป (Pre-Fabricated Factory Structure)
หมายถึง โครงโรงงานสำเร็จรูปซึ่งสามารถถอดออกได้ เพื่อนำมาติดตั้งหรือประกอบเป็นโรงงาน
แนวการนำเข้าเครื่องจักรโดยยกเว้นหรือลดหย่อนภาษีอากร- ต้องเป็นเครื่องจักรไม่มีผลิตหรือประกอบได้ในประเทศ ซึ่งมีคุณภาพใกล้เคียงกับชนิดที่ผลิตในต่างประเทศ และมีปริมาณเพียงพอที่จะจัดหามาใช้ได้
บัญชีรายการเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่มีผลิตหรือประกอบในราชอาณาจักร - ต้องนำเข้ามาในะยะเวลาที่ได้รับสิทธิยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้าเครื่องจักร
- ต้องใช้ในกระบวนการผลิตโดยตรง เริ่มตั้งแต่การออกแบบผลิตภัณฑ์ การผลิตเป็นผลิตภัณฑ์ การตรวจสอบและควบคุมคณภาพผลิตภัณฑ์ ตลอดจนการขนส่งผลิตภัณฑ์ขึ้นยานพาหนะ โดยพิจารณาตามการติดตั้งใช้จริงเท่านั้น
- กรณีไม่ได้ใช้ในกระบวนการผลิตโดยตรง แต่จำเป็นต้องใช้ในกิจการ ให้ถือว่าอยู่ในข่ายที่จะได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนภาษีอากร โดยพิจารณาตามการใช้จริงเท่านั้น เช่น เครื่องใช้ภายในสำนักงาน เครื่องจักรที่ใช้ในการก่อสร้าง การติดต่อสื่อสาร การกำจัดมลพิษ การวิจัยและพัฒนา การประหยัดพลังงาน การซ่อมบำรุง การให้ความปลอดภัยแก่พนักงาน และการรักษาความปลอดภัยในโรงงาน เป็นต้น
- กรณีเป็นอะไหล่ จะนำเข้ามาพร้อมกับเครื่องจักรหรือไม่ก็ได้
- จะเป็นเครื่องจักรที่นำเข้ามาทดแทนเครื่องจักรเดิมก็ได้
- กรณีเป็นเครื่องจักรเก่า ต้องได้รับอนุมัติให้ใช้เครื่องจักรเก่าในบัตรส่งเสริม และมีใบรับรองประสิทธิภาพจากสถาบันที่เชื่อถือได้ แต่จะไม่ได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้าเครื่องจักร
คำถามน่ารู้ถาม 1 : การนำเครื่องจักรเก่าเข้ามาจากต่างประเทศโดยชำระภาษีอากรเอง จะต้องทำใบรับรองประสิทธิภาพเครื่องจักรด้วยหรือไม่?
ตอบ : ต้อง
และจะต้องได้รับอนุมัติให้ใช้เครื่องจักรเก่าในโครงการด้วย มิฉะนั้น จะไม่นับรวมเป็นเครื่องจักรในโครงการที่ได้รับส่งเสริม
ถาม 2 : การนำเครื่องจักรที่ได้รับอนุมัติให้ตัดบัญชีเพื่อปลอดภาระภาษีแล้ว ไปใช้เพื่อการอื่นหรือจำหน่าย จะต้องขออนุญาตจาก BOI หรือไม่?
ตอบ : ต้อง
การตัดบัญชีเพื่อปลอดภาระภาษี เป็นการตรวจสอบอายุเครื่องจักรว่าได้นำเข้ามาใช้งานเกินกว่า 5 ปี และปฏิบัติตามเงื่อนไขครบถ้วนถูกต้องหรือไม่ หากถูกต้องก็จะตัดรายการเพื่อให้ปลอดจากภาระภาษีไป
แต่ถึงแม้ว่าจะได้รับอนุมัติให้ตัดรายการเพื่อปลอดภาระภาษีไปแล้วก็ตาม เครื่องจักรนั้นก็ยังจะต้องใช้ในกิจการที่ได้รับส่งเสริมต่อไป หากจะนำไปใช้เพื่อการอื่นหรือจะจำหน่าย จะต้องได้รับอนุมัติก่อน
ถาม 3 : บริษัทนำเครื่องมือ-เครื่องใช้ที่ใช้แล้วสิ้นเปลือง เช่น ใบมีด ดอกสว่าน สายไฟ รองเท้านิรภัย ฯลฯ เข้ามาในราชอาณาจักรโดยสั่งปล่อยในข่ายเครื่องจักร เมื่อเครื่องมือ-เครื่องใช้เหล่านั้นเสื่อมสภาพไป บริษัทจะต้องทำอย่างไร?
ตอบ : จะต้องขออนุมัติทำลายและตัดบัญชีก่อน จึงจะสามารถจำหน่ายเศษซากของเครื่องมือ-เครื่องใช้ดังกล่าวได้
แต่หากจำหน่ายไปโดยไม่ได้ยื่นขออนุมัติ ถือว่ามีความผิด คือ นำเครื่องจักรที่ได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้า ไปใช้เพื่อการอื่นหรือจำหน่ายโดยไม่ได้รับอนุญาต ซึ่งจะมีภาระภาษีตามสภาพ ณ วันที่จำหน่ายออกจากโครงการ พร้อมเงินเพิ่มและเบี้ยปรับ (ถ้ามี)
ถาม 4 : กรณีที่นำเครื่องจักรเข้ามาเกินกว่ากำลังผลิตที่ระบุไว้ในบัตรส่งเสริม จะสามารถขอแก้ไขโครงการเพื่อเพิ่มกำลังผลิตได้หรือไม่?
ตอบ
- กรณีที่ยังไม่เปิดดำเนินการครบตามโครงการ
BOI จะตรวจสอบกำลังผลิตของเครื่องจักรที่มีอยู่จริง ณ วันที่บริษัทขอเปิดดำเนินการเต็มโครงการ ซึ่งหากพบว่ากำลังผลิตของเครื่องจักรมีมากเกินกว่าบัตรส่งเสริม ก็จะอนุญาตให้บริษัทขอแก้ไขกำลังผลิตให้ตรงกับความเป็นจริง - กรณีที่เปิดดำเนินการเต็มโครงการไปแล้ว
ไม่สามารถแก้ไขกำลังผลิตได้อีก เพราะถือว่าทั้ง 2 ฝ่ายได้ตกลงยอมรับกำลังผลิตสูงสุดที่ได้มีการตรวจสอบ ณ วันเปิดดำเนินการเต็มโครงการไปแล้ว
ถาม 5 : การจำหน่ายเครื่องจักรที่มีอายุใช้งานเกินกว่า 5 ปี จะต้องทำอย่างไร?
ตอบ
- กรณีเป็นเครื่องจักรหลัก
หาก BOI ตรวจสอบเงื่อนไขทางบัญชีถูกต้องแล้ว (บริษัทไม่ได้ปฏิบัติผิดเงื่อนไข) จะอนุญาตให้จำหน่ายได้โดยไม่มีภาระภาษี
แต่หากการจำหน่ายเครื่องจักรหลัก มีผลกระทบต่อกรรมวิธีการผลิต หรือทำให้กำลังผลิตลดลงมากกว่า 20% จะต้องยื่นเรื่องขอแก้ไขโครงการเพื่อลดกำลังผลิตหรือลดขั้นตอนการผลิตก่อน หรือจะต้องมีการซื้อเครื่องจักรมาทดแทนกรรมวิธีผลิต/กำลังผลิตในส่วนนั้น จึงจะอนุญาตให้จำหน่ายเครื่องจักรหลักได้ - กรณีไม่ใช่เครื่องจักรหลัก
คือ เครื่องจักรที่ไม่มีผลกระทบต่อกำลังผลิตหรือกรรมวิธีการผลิตของโครงการ เช่น แม่พิมพ์ Jig&Fixture อะไหล่เครื่องจักรฯลฯ ให้ยื่นเรื่องเพื่อขอจำหน่ายเครื่องจักรโดยไม่มีภาระภาษีได้โดยตรง
ถาม 6 : การจำหน่ายเครื่องจักรที่มีอายุใช้งานไม่เกิน 5 ปี มีภาระภาษีหรือไม่ อย่างไร?
ตอบ: เครื่องจักรที่นำเข้ามาโดยได้รับสิทธิยกเว้นหรือลดหย่อนภาษีอากร จะปลอดภาระภาษีเมื่อใช้ในโครงการเป็นเวลาครบ 5 ปีนับจากวันนำเข้า หรือเมื่อส่งคืนกลับไปยังต่างประเทศ
แต่หากจะจำหน่ายในประเทศโดยใช้งานไม่ครบ 5 ปี จะมีภาระภาษีตามสภาพ ณ วันที่อนุมัติให้จำหน่าย
ยกเว้นในกรณีที่ปฏิบัติผิดเงื่อนไข อาจถูกเพิกถอนสิทธิและประโยชน์ทั้งหมด และต้องชำระภาษีตามสภาพ ณ วันนำเข้า พร้อมเงินเพิ่มและเบี้ยปรับ โดยถือว่าบริษัทไม่เคยได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนภาษีอากรตั้งแต่ต้น
ถาม 7 : บริษัทได้รับส่งเสริม 2 โครงการ แต่โครงการที่ 2 ยังนำเครื่องจักรเข้ามาไม่ครบ จึงนำเครื่องจักรในโครงการที่ 1 มาใช้ในการผลิตเป็นการชั่วคราว จะถือเป็นการผิดเงื่อนไขหรือไม่?
ตอบ : หากบริษัทยังนำเครื่องจักรหลักในโครงการที่ 2 เข้ามาไม่ครบ แต่นำเครื่องจักรในโครงการที่ 1 มาใช้ผลิตในโครงการที่ 2 ถือว่าเป็นการผิดเงื่อนไข และรายได้จากการจำหน่ายผลิตภัณฑ์ในส่วนนี้ ก็ไม่อยู่ในข่ายที่จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
ถาม 8 : การจำหน่ายเศษซากเครื่องจักรที่ได้รับอนุมัติให้ทำลาย จะต้องชำระภาษีตามสภาพเศษซากหรือไม่?
ตอบ : ไม่มีภาระภาษี ทั้งกรณีเศษซากจากการทำลายเครื่องจักรที่นำเข้ามาเกินกว่า 5 ปีแล้ว หรือยังไม่เกิน 5 ปีก็ตาม
pageview 66,454
Total Pageviews 5,076,787 since January 2014